天然氣進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅先征后返政策問答

 為增強(qiáng)天然氣產(chǎn)供儲銷體系建設(shè)，支持天然氣進(jìn)口利用，財政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局繼2011年發(fā)布《關(guān)于對2011-2020年期間進(jìn)口天然氣繼2010年底前“中亞氣”項目進(jìn)口天然氣按比例返還進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知》（財關(guān)稅〔2011〕39號）后，于2021年發(fā)布了《財政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局關(guān)于“十四五”期間能源資源勘探開發(fā)利用進(jìn)口稅收政策的通知》（財關(guān)稅〔2021〕17號）和《關(guān)于“十四五”期間能源資源勘探開發(fā)利用進(jìn)口稅收政策管理辦法的通知》（財關(guān)稅〔2021〕18號）兩個文件（以下簡稱“新規(guī)”），明確了2021年1月1日至2025年12月31日期間有關(guān)能源資源的進(jìn)口稅收政策，對符合規(guī)定的項目所進(jìn)口的天然氣，相關(guān)進(jìn)口企業(yè)可申請辦理天然氣進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅返還。

實行進(jìn)口天然氣按比例返還進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅規(guī)定的意義是什么？

實行進(jìn)口天然氣進(jìn)口增值稅先征后返政策一方面緩解了企業(yè)部分進(jìn)口倒掛虧損的壓力，起到良好的輔助作用，另一方面，有利于增強(qiáng)我國油氣應(yīng)急保障水平，促進(jìn)天然氣資源引進(jìn)利用，為保障國家能源安全發(fā)揮重要作用。

2011年的政策于2020年底到期，此次新規(guī)明確相關(guān)企業(yè)可繼續(xù)享受政策紅利，給企業(yè)注入了一劑“強(qiáng)心劑”，政策延續(xù)也有助于穩(wěn)定天然氣產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展的預(yù)期。

按照新規(guī)，可適用進(jìn)口增值稅先征后返的進(jìn)口天然氣范圍有哪些？

對經(jīng)國家發(fā)展改革委核（批）準(zhǔn)建設(shè)的跨境天然氣管道和進(jìn)口液化天然氣接收儲運(yùn)裝置項目，以及經(jīng)省級政府核準(zhǔn)的進(jìn)口液化天然氣接收儲運(yùn)裝置擴(kuò)建項目進(jìn)口的天然氣（包括管道天然氣和液化天然氣），按一定比例返還進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

按照新規(guī)，進(jìn)口天然氣按什么比例返還對應(yīng)進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅？

1、2014年底前簽訂且經(jīng)國家發(fā)展改革委確定的長貿(mào)氣合同項下進(jìn)口的，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅按70%的比例予以返還。

2、其他天然氣，在進(jìn)口價格高于參考基準(zhǔn)值的情況下，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅按該項目進(jìn)口價格和參考基準(zhǔn)值的倒掛比例予以返還。

計算公式：倒掛比例＝（進(jìn)口價格－參考基準(zhǔn)值）/進(jìn)口價格×100%

天然氣進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅先征后返政策的新舊規(guī)定有什么不同？

財關(guān)稅〔2021〕17號、財關(guān)稅〔2021〕18號兩個新規(guī)相較于財關(guān)稅〔2011〕39號文件，新規(guī)在適用范圍上有所擴(kuò)大，增加了“經(jīng)省級政府核準(zhǔn)的進(jìn)口液化天然氣接收儲運(yùn)裝置擴(kuò)建項目進(jìn)口的天然氣”；在返還比例的規(guī)定中，增加了“屬于2014年底前簽訂且經(jīng)國家發(fā)展改革委確定的長貿(mào)氣合同項下的進(jìn)口天然氣，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅按70%的比例予以返還”的規(guī)定，財關(guān)稅〔2011〕39號文件則對返還比例沒有區(qū)分，統(tǒng)一適用“倒掛比例＝（進(jìn)口價格-銷售定價）/進(jìn)口價格×100%”的計算公式。除此之外，財關(guān)稅〔2021〕18號文件還對項目的函告、增值稅返還材料的報送、工作人員在政策執(zhí)行過程中的違法違紀(jì)行為的法律責(zé)任等進(jìn)行了細(xì)化規(guī)定，為天然氣進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅返還提供了較為細(xì)致的指引。

天然氣進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅先征后返政策新舊規(guī)定如何銜接？

2020年12月31日前已按財關(guān)稅〔2011〕39號文件規(guī)定享受了天然氣進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅返還的項目，自2021年1月1日起按財關(guān)稅〔2021〕17號規(guī)定享受進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅返還。

對于上述項目在2020年12月31日及以前申報進(jìn)口的天然氣的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的返還，仍按財關(guān)稅〔2011〕39號文件及相關(guān)規(guī)定辦理。

辦理進(jìn)口稅收先征后返的基本流程？

進(jìn)口企業(yè)向納稅地海關(guān)提出辦理返稅申請→納稅地海關(guān)對返稅申請材料進(jìn)行初次審核→直屬海關(guān)對納稅地海關(guān)初審文件及進(jìn)口企業(yè)申請材料進(jìn)行復(fù)審→財政部駐直屬海關(guān)所在地監(jiān)管局對直屬海關(guān)復(fù)審文件和進(jìn)口企業(yè)申請材料進(jìn)行最終審核，確認(rèn)無誤后批復(fù)返稅文件→直屬海關(guān)將批復(fù)文件轉(zhuǎn)發(fā)納稅地海關(guān)→納稅地海關(guān)確認(rèn)無誤后向返稅企業(yè)開具《收入退還書》→納稅地國庫審核辦理返稅資金劃款。

天然氣進(jìn)口企業(yè)向海關(guān)申請辦理天然氣進(jìn)口增值稅先征后返手續(xù)有什么注意事項？

1、應(yīng)取得主管部門出具的《享受能源資源勘探開發(fā)利用進(jìn)口稅收政策的進(jìn)口天然氣項目及企業(yè)確認(rèn)書》；

2、天然氣進(jìn)口企業(yè)應(yīng)將其在每個退稅期間（一個季度）內(nèi)同一項目下所有批次進(jìn)口天然氣的稅收返還申請材料報送納稅地海關(guān)，隨附加蓋企業(yè)公章的液化天然氣船次清單或管道天然氣批次清單；

3、應(yīng)分別填報《長貿(mào)氣進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅先征后返統(tǒng)計表》或《管道天然氣（不含長貿(mào)氣）進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅先征后返統(tǒng)計表》《液化天然氣（不含長貿(mào)氣）進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅先征后返統(tǒng)計表》（以下簡稱“統(tǒng)計表”），《統(tǒng)計表》中的數(shù)據(jù)（包括計算過程的中間數(shù)據(jù)）保留至小數(shù)點后兩位；液化天然氣熱值數(shù)據(jù)應(yīng)依據(jù)海關(guān)認(rèn)可的第三方檢測報告，報告中熱值計量參比條件為101.325KPa、15℃，單位為GJ；管道天然氣的進(jìn)口數(shù)量以海關(guān)認(rèn)可的天然氣交接計量站的計量結(jié)果為準(zhǔn)。